科学审计提升质量推动审计事业快速发展刘志平

随着经济社会的快速发展，审计在维护财经秩序，完善体制机制，促进规范运行中的作用日益凸显。因此，加强审计工作的科学化就显得尤为重要，要以规范审计程序为途径，科学编制审计实施方案，准确查找问题，形成真实的审计报告，进行彻底的审计整改，不断提升审计工作质量，有效推动审计事业快速发展。

编制审计实施方案是审前准备事项中最为重要的工作，也是最为关键的一步。开展详细的审前调查，与被审计单位进行审前座谈，认真编制审前调查了解记录，这些都是为完成一个科学、全面、可行的审计方案而作的铺垫，为审计实施阶段打下坚实的基础。

（一）做好审前调查。“万事开头难”，但是如果头开好了，那么后面的事也就容易多了。一是要弄清审前调查的内容。审前调查时应当收集与审计项目有关的资料包括：法律、法规、规章和政策，银行账户、会计报表及其他有关会计资料，重要会议记录和有关文件，审计档案资料；电子数据、数据结构文档和其他需要收集的资料。二是要弄清审前调查的目的。通过审前调查所了解到的相关材料，总结分析审计的侧重点和注意事项，形成审前调查报告，据此就可以对被审计单位有一个初步的认识，比如单位的性质，开展的业务类型以及主要的经济活动方式等等，从而编制出科学合理的审计实施方案，有的放矢，为开展行之有效的审计奠定坚实的基础。

（二）做好审前座谈。审前座谈是与被审计对象面对面的交流，要充分把握这个机会，可以从此获得许多有价值的审计信息，帮助我们更好地完成审计工作目标。一是要掌握审前座谈应征询的内容。审前座谈主要是为了了解被审计单位的基本情况，包括：经济性质、管理体制、机构设置、人员编制情况；财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系；职责范围或者经营范围；财务会计机构及其工作情况；相关内部控制及执行情况；重大会计政

策选用及变动情况；以往接受审计情况以及其他需要了解的情况。二是要充分认识与审前调查的区别。与审前调查所不同的是审前调查更注重于基本信息，审前座谈更加深入透彻，二者互依互补，相辅相成，共同为编制审计实施方案和圆满完成审计工作任务而服务。

做好实施方案。审计工作方案就像是“导航系统”一样，应当具有很强的指导性和可操作性，不然就会“迷失方向”，抓不住要害，切不到主题。一是要编制好审计实施方案，必须抓住方案的要点。审计方案的要点包括：审计工作目标，审计范围，审计对象，审计内容与重点，审计组织与分工以及工作要求。审计目标是指审计组办理审计项目所要完成的任务，是审计工作目标的具体化。审计范围是指被审计单位财政收支、财务收支所属的会计期间和有关审计事项。确定审计内容就是要为实现审计工作目标而制定的具体操作事项。审计重点是指对实现审计目标有重要影响的审计事项。二是要准确地确定审计的重点。审计组应当对审前调查所取得的资料进行初步筛选，关注资料之间的关系和变动情况，分析被审计单位财政财务收支及其有关的经济活动中可能存在的重要问题和线索，以此来确定审计重点。三是编制审计方案时应当因项目类型而定。在编制审计实施方案时，应当充分考虑审计工作的性质，是专项资金审计或经济责任审计。由于审计项目类型不同，审计方案的侧重点也应当有所区别。比如经济责任审计就应当注重被审计对象的履职能力和遵守财经纪律情况；专项资金审计就应当重点关注资金的管理、使用和效益情况。

审计方案的合理性直接关乎着审计项目最终的成效，所以必须深思熟虑，经过分管领导、审计组长、主审三级复核，严格把关，上业务会议讨论研究，确保形成方案的真实性、合理性、科学性和有效性。

形成报告要真实

（二）真实反映被审计单位的情况。审计质量是审计的生命线，而审计质量的集中表现是审计结果的真实完整，因此，真实地反映被审计单位的情况是决定审计质量的必要条件，是审计工作的精髓所在。一是要真实地反映账务情况。审计报告具有法律效力，所以一定要做到数字准确，证据确凿，要从实际出发，切忌根据主观想象或逻辑推理下结论。对被审计单位财务运行和经济活动的总体情况进行客观公正的描述。二是要真实地反映体制机制情况。通过审计查出和改进被审计单位在财务运行和管理上存在的漏洞和隐患是现代审计的一个重要任务。通过审计全面、完整与有效地反映被审计单位的真实情况，以实现正确决策、有效管理和保证经济活动安全健康运行的目标。

（三）整理归档审计资料。审计档案的重要性不言而喻，既是传承审计发展历史的需要，又是发扬先进审计理念和经验的需要，也是审计工作不断进步提高的源泉和动力。审计组应当按照审计档案管理要求收集与审计项目有关的材料，建立审计档案。审计档案实行审计组负责制，审计组组长对审计档案反映的业务质量进行审查验收。文件材料按照审计项目立卷，一个项目可立一卷或者若干卷，但不得将数个项目合并立为一卷。审计组应当确定立卷责任人及时收集审计项目的文件材料；审计项目终结后，立卷责任人及时办理立卷工作。跨年度的审计项目，在项目审计终结的年度立卷。审计档案的立卷、整理以及归档都必须经过主审、审计组组长、分管领导、法制股层层复核，严格按照“谁复核谁签字”的原则，落实责任，保证审计档案的完善和质量。最后，由审计组将整理好的审计档案交由档案管理人员进行归档、登记和妥善保管。

审计报告是审计结果的最终表现，也是整个审计工作的成果，编写审计报告要遵循“要素完备，证据充分，定性准确，内容合法，建议科学”的原则，确保审计报告真实完整地反映审计事项。

（一）按照审计查出的问题认真写出报告。审计报告是总结审计结果的主要表达形式。内容主要包括：审计依据，即实施审计所依据的法律、法规、规章的具体规定。一是撰写审计报告应当真实客观。审计组在编写审计报告时，要深入分析审计过程中所取得的审计证据、会计凭证、账簿、报表等资料，凭数字说话，抓住关键，突出重点，文字精炼，措辞恰当，要科学、合理地反映审计取证时发现的问题。二是审计报告的内容必须突出重点。审计报告应着重反映审计方案中确定的审计目标，对重点问题要充分展开，讲透说清，对一般问题，次要问题，只需简要提及。对审计中发现的问题，应当详细地阐明产生问题的原因、经过等情况，能用数据说明的尽量使用数据，不能用数据说明的也可用文字或其他方式陈述。三是准确地写出审计评价。发表审计评价意见应运用审计人员的专业判断，并考虑重要性水平、可接受的审计风险、审计发现问题的数额大小、性质和情节等因素。审计机关只对所审计的事项发表审计评价意见。对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项，不发表审计评价意见。

查找问题是审计实施阶段的重要步骤，审计报告、审计决定等审计文书中所反映的文字、数据必须有可靠的、清晰的审计证据作为支撑，因此，在审计取证的过程中要严格做到“精、细、严、实”，处处体现出有据可依。

（一）细致查好每一个科目。这是审计过程的重要环节，根据审计方案确定的审计内容和重点，认真细致地查阅账簿、凭证以及审计认为有必要查证的会计资料。针对被审计单位的性质，有目的地查找对应的会计科目，例如被审计单位的主要的经济活动是收费，那么审计时就要侧重于“收入”类科目，如果被审计单位的项目建设较多，那么就要从对应的工程项目入手，逐项摸清资金的“来龙去脉”。有针对性地查找与审计事项相关的审计资料，通过汇总和分析，得出初步的审计结论。

（二）细致发现每一个问题。要按照“依法审计，把握重点，找准问题，规范运行，促进发展”的总体思路，在审计过程中充分发挥主观能动性，把学习培训当中的理论知识恰当地运用在实践工作当中，细致地发现被审计单位财务管理运行中存在的问题。一是要掌握正确的方法。就是要在审计过程中注意正确实施各种审计方法，确保搜取到详实的会计资料和审计有效证据。审计

人员收集审计证据时可以采取的方法多式多样，比较常见的有监盘法、观察法、函证法等等，针对不同的审计事项应当选择正确的、适合的方式方法，以快速准确地发现存在的问题。二是要合理运用审计经验。审计人员在查找问题时，应适当地运用审计经验做出必要的判断，从而避免一些浪费时间和精力的情况发生。譬如，在审计同类型的被审计单位时，就可以适量地参考已审计过的单位所存在的问题种类，看是否该单位同样存在类似的问题。三是要注意总结和分析。在查阅被审计单位账表、账簿等会计资料时，不能就账论账，应该将审计方案中的审计重点“印在脑子里”，边看边想，不断地总结，认真地分析，搜取客观、真实的审计证据。

（三）细致做好每一个问题的定性。审计定性是对经审计证据证实的事项进行分析，对其中存在问题的性质对照相应的法规予以定性，并提出相应的处理意见和建议。审计定性是审计工作的一道关键环节，定性是否准确，关系到最终审计结果的质量。一是法规运用必须恰当。审计定性是作出审计处理、处罚的基础，所以引用的法规必须合理有效，具体化，搞清法律法规、部门规章及制度的主次关系，决不可以引用无法律效力的部门制度和规定。二是正确运用审计自由裁量权。在法律法规规定的上限、下限内，审计机关对审计对象有审计处理处罚的自由裁量权。但决不可曲解自由裁量权，对审计查出的问题避重就轻，从轻定性。

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审计整改是指被审计单位根据审计机关依法审计所做出的处理决定或提出的建议，对其自身存在的违法违规问题进行纠正和改进的过程，审计整改应及时、彻底和有效。

（一）回访要及时。对审计查出的问题，被审计单位应在审计文书生效后，按照审计机关规定的期限向审计机关报送整改情况报告，内容包括：审计查出问题的整改措施及审计建议采纳情况，有关责任部门、人员的责任追究处理情况，尚未整改（处理）到位的原因，以及下一步整改（处理）措施等。审计查出问题后，如果不及时纠正、不迅速整改，就达不到审计的目的，就无法实现审计的预期效果，更不能维护审计工作的严肃性和权威性。

（二）问题解决要到位。审计整改包括三个方面的内容，一是被审计单位执行审计机关作出的审计决定的行为；二是被审计单位根据审计报告提出的意见，采取措施改进工作、提高管理水平的行为。对于重要事项，审计部门在按程序组织回访的同时，要加大惩戒处理力度，建立审计约谈制度，对审计发现问题性质比较严重，重大经济活动存在管理隐患，可能导致严重后果的，及

时对被审计领导干部、所在单位领导和其他对问题负有责任的领导干部，进行审计约谈，当面指出问题，明确责任归属，宣讲政策规定，提出意见建议，给予批评警告，责令限期整改；三是对审计出问题较为严重的案件线索移交纪检监察部门进行处理。对违规违纪行为坚决依法依规处理，确保对审计发现的问题得到彻底有效地整改。

（三）总结整改要彻底。采取“谁审计谁负责”的原则，注重加强分析研究。对审计报告、审计决定书等审计文书中应当整改和落实的问题和建议，首先要求被审计单位在审计文书送达被审计对象60日内书面报告相关整改情况。对已整改的要出具证明性资料，未进行整改的或整改不到位的要说明原因和整改期限。在抓整改的同时，我们要全面、深入地分析问题产生的原因，是客观因素造成的还是人为导致的，对思想上不重视，整改不彻底的单位，要通过组织培训等活动，加强财经法规政策宣传，加强内部制度建设，健全和完善财务管理等内控制度，建立长效机制。

审计监督是一项责任重大的工作，事业崇高，要求我们每名审计干部一定要当好国家利益的捍卫者，公共资金的守护者，权力运行的“紧箍咒”和反腐败的利剑。

（作者单位：志丹县审计局）

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