享受税收政策红利 落实研发费用加计扣除 研发费用加计扣除政策问答

研发费用加计扣除，是按照税法规定在开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用的实际发生额基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠政策。

一、研发费用加计扣除政策的适用条件

研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业（财税〔2015〕119号），即同时满足四个条件：1.会计核算健全；2.实行查账征收；3.能够准确归集研发费用；4.居民企业。

二、科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除的规定

1、税收政策。科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

2、科技型中小企业评价。科技型中小企业须同时满足以下条件：

（1）在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。

（2）职工总数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元。

（3）企业提供的产品和服务不属于国家规定的禁止、限制和淘汰类。

（4）企业在填报上一年及当年内未发生重大安全、重大质量事故和严重环境违法、科研严重失信行为，且企业未列入经营异常名录和严重违法失信企业名单。

（5）企业根据科技型中小企业评价指标进行综合评价所得分值不低于60分，且科技人员指标得分不得为0分。

符合上述第（1）～（4）项条件的企业，若同时符合下列条件其中的一项，则可直接确认符合科技型中小企业条件：

（1）企业拥有有效期内高新技术企业资格证书；

（2）企业近五年内获得过国家级科技奖励，并在获奖单位中排在前三名；

（3）企业拥有经认定的省部级以上研发机构；

（4）企业近五年内主导制定过国际标准、国家标准或行业标准。

企业认为符合条件的，可自愿在服务平台上注册登记企业基本信息，在线填报《科技型中小企业信息表》。各省级科技管理部门组织有关单位对企业填报的《科技型中小企业信息表》内容是否完整进行确认。内容不完整的，在服务平台上通知企业补正。信息完整且符合条件的，由省级科技管理部门在服务平台公示10个工作日。公示无异议的企业，纳入信息库并在服务平台公告；有异议的，由省级科技管理部门组织有关单位进行核实处理。省级科技管理部门为入库企业赋予科技型中小企业入库登记编号。有关单位可通过服务平台查验企业的登记编号。

3、税收优惠享受规定。企业在汇算清缴期内按照《评价办法》第十条、第十一条、第十二条规定取得科技型中小企业登记编号的，其汇算清缴年度可享受《通知》规定的优惠政策。

科技型中小企业办理税收优惠备案时，应将按照《评价办法》取得的相应年度登记编号填入《企业所得税优惠事项备案表》“具有相关资格的批准文件（证书）及文号（编号）”栏次。

因不符合科技型中小企业条件而被科技部门撤销登记编号的企业，相应年度不得享受《通知》规定的优惠政策，已享受的应补缴相应年度的税款。

三、研发费用比例如何计算

例如，甲公司属于生物与新医药高新技术领域，2014年1月1日注册成立。2016年共有2个研发项目，即A和B。

A项目内部研究开发投入额为1000万元，其中：人员人工100万元，直接投入80万元，折旧费用与长期费用摊销50万元，设计费60万元，设备调试费70万元，无形资产摊销40万元，其他费用600万元；另外，A项目委托外部研究开发投入额为600万元，其中：境内的外部研发投入额为480万元。

B项目内部研究开发投入额为800万元，其中：人员人工200万元，直接投入180万元，折旧费用与长期费用摊销90万元，设计费30万元，设备调试费98万元，无形资产摊销135万元，其他费用67万元；另外，B项目委托外部研究开发投入额为560万元，其中：境内的外部研发投入额为320万元。已知甲公司2016年销售收入为5亿元，那么，该公司2016年研发费销售收入比如何计算？

A项目应计入研发费的“其他费用”为100[（1000-600）×20%÷(1-20%)]万元；应计入研发费的“委托外部研究开发投入额”为384（480×80%)万元。

B项目应计入研发费的“其他费用”限额为183.25万元[（800-67）×20%÷(1-20%)]，大于实际发生数67万元，所以据实扣除。应计入研发费的“委托外部研究开发投入额”为256（320×80%)万元。

甲公司2016年共发生研发费1940万元（1000-600＋100＋384＋800＋256），占当年5亿元销售收入的3.88%，符合高新技术企业认定的不低于3%的标准。

同时，该公司当年在中国境内发生的研发费为1940万元，占全部研发费2300万元（1940＋600－480＋560－320）的84.35%，也符合高新技术企业认定的不低于60%的标准。

四、研发项目有异议的处理

1、税务部门对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，应及时通过县（区）级科技部门将项目资料送地市级（含）以上科技部门进行鉴定；鉴定部门在收到税务部门的鉴定需求后，应及时组织专家进行鉴定，并在规定时间内通过原渠道将鉴定意见反馈税务部门。

2、对企业承担的省部级（含）以上科研项目，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，税务部门不再要求进行鉴定。

五、不适用研发费用税前加计扣除政策的行业

1.烟草制造业；2.住宿和餐饮业；3.批发和零售业；4.房地产业；5.租赁和商务服务业；6.娱乐业；7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。

上述行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》为准，并随之更新。

六、企业下列活动不适用税前加计扣除政策

1.企业产品（服务）的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

七、关于同时享受固定资产加速折旧和研发费用加计扣除两项优惠政策

企业可以同时享受研发费用加计扣除与固定资产加速折旧两项政策。但是，企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择享受加速折旧优惠政策的，在享受研发费用加计扣除时，应就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，但不得超过按税法规定计算的金额。

八、关于亏损企业享受加计扣除税收优惠

根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）规定，企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。所以，对于研发费用加计扣除而言，亏损企业也可以享受，但结转期限不超过5年。

九、高新技术企业及研发费用税前加计扣除政策对企业会计核算要求

企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。研发项目立项时应设置研发支出辅助账，由企业留存备查；年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表，并在报送《年度财务会计报告》的同时随附注一并报送主管税务机关。

为规范辅助账管理，减轻企业负担，《公告》按照研发活动的类别分别设计了辅助账及辅助账汇总表样式，企业可以参照编制。

十、享受高新技术企业及研发费用税前加计扣除政策的申报及备案管理

高新技术企业除企业亏损、享受小型微利企业优惠、享受农林牧渔后所得为0、企业弥补以前年度亏损后所得为0等情形外，要按照规定享受高新技术减免税优惠。2016年度有研发项目及费用的企业，要足额享受优惠政策。

依据《关于修改企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）部分申报表的公告》（2016年第3号），《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041）由取得高新技术企业资格的纳税人填写。高新技术企业亏损的，填写本表第1行至第28行。

2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴留存备查资料：

1.高新技术企业资格证书；2.高新技术企业认定资料；3.知识产权相关材料；4.年度主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定范围的说明，高新技术产品（服务）及对应收入资料；5.年度职工和科技人员情况证明材料；6.当年和前两个会计年度研发费用总额及占同期销售收入比例、研发费用管理资料以及研发费用辅助账，研发费用结构明细表；7.省税务机关规定的其他资料。

宿州市科技局

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