上海自贸区临港新片区的税收制度：如何打造国际竞争力

8月6日，国务院印发《中国（上海）自由贸易试验区临港新片区总体方案》，标志着临港新片区正式设立。

临港新片区行政服务中心 张亨伟 摄

《方案》中提出，新片区将实施具有国际竞争力的税收制度和政策。普华永道税务及商务咨询团队认为，方案推出的税制安排为此次创新的一大亮点。其中4项重点措施值得关注：

第一：15%企业所得税税率。《方案》提出，对新片区内符合条件的从事集成电路、人工智能、生物医药、民用航空等关键领域核心环节生产研发的企业，自设立之日起5年内减按15%的税率征收企业所得税。

在此政策出台之前，可享受15%企业所得税优惠税率的企业主要包括高新技术企业、先进技术服务企业、集成电路生产企业、污染防治企业，以及针对国家扶持发展的部分地区（如西部大开发地区、横琴、前海、平潭等）的鼓励类企业。

普华永道税务及商务咨询团队对记者表示，“尤其是高新技术企业、先进技术服务企业等，企业申请此类资质有一定门槛并需要大量准备工作，此次在自贸区内指定特定行业领域提供优惠税率将显著扩大可享受的企业范围，有助于培育发展先进技术，形成产业辐射效应，带动其他相关区域联动发展。”

第二：境外人才个税补贴。《方案》提出，新片区将研究实施境外人才个人所得税税负差额补贴政策。

普华永道税务及商务咨询团队认为，该政策旨在吸引境外高端人才，预计政策的实施（如人才认定、补贴办法等）可能会借鉴粤港澳大湾区9个城市的个人所得税补贴政策。考虑到财政补贴由地方财政提供，上海个税补贴落地政策的力度是否会与大湾区相同，还是会超过大湾区政策，还有待观察。

此前，粤港澳大湾区出台相关政策，明确对在大湾区工作的境外高端人才和紧缺人才，其在珠三角九市缴纳的个人所得税已缴税额超过其按应纳税所得额的15%计算的税额部分，由珠三角九市人民政府给予财政补贴，该补贴免征个人所得税。

举例来说，按目前相关规定，一位年薪100万的高端人才，原本需缴纳45万元个人所得税。而按粤港澳大湾区上述新政，45万元中高于100万元的15%（即15万元）的部分，即30万元，将全部由珠三角九市政府补贴给个人。

第三：物理围网区域特殊税收政策。《方案》提出，新片区对境外进入物理围网区域内的货物、物理围网区域内企业之间的货物交易和服务实行特殊的税收政策。

普华永道税务及商务咨询团队认为，从具体税收政策上看，一是物理围网区域内很可能适用现有特殊区域税收政策，进入特殊区域的货物实行保税或退税处理；二是物理围网区域内企业之间的货物交易很可能适用现有特殊区域内企业之间货物交易免税政策；三是对于物理围网区域内企业之间提供的服务很可能出台特殊的税收优惠政策。这也与我们年初对于海关特殊监管区域政策创新趋势的展望一致。

第四：服务出口增值税政策。《方案》提出，将扩大新片区服务出口增值税政策适用范围。

普华永道税务及商务咨询团队认为，新片区企业向境外提供服务适用零税率的范围很可能进一步扩大，从临港新片区的定位看，与金融开放创新密切相关的金融服务更可能受益。目前，关于跨境投资与离岸业务方面的税收政策还不明确，因此，若能在新片区有所突破，将为上海打造总部经济提供有力支持，为全国推广政策起到良好的引领作用。

多位专家对澎湃新闻记者表示，上海自贸区新片区如果想发展“新型国际贸易”，想同世界最高标准的自贸区、自贸港竞争，税制安排是尤为关键的一环。

上海社会科学院经济研究所副研究员陈明艺对记者表示，针对自贸区，所谓“具有国际竞争力的税收制度”的一般规律是：税制简易、税率低、税收优惠面广。

陈明艺称，当前国际高标准自贸区在税制方面的一大特点是流转税低，比如：韩国自贸区增值税率为2%、新加坡的货劳税为7%、纽约的销售税8%，而中国自贸区内当前的增值税税率是13%、9%、6%三档税率。

那么，新片区在税制方面如何能做到“适应离岸业务发展”呢？陈明艺则表示，若想发展离岸贸易，首先，关税应当“趋零”,当前设在沿海国家的自贸区、自由港的关税基本上都有趋零化趋势，甚至有的实行“零关税”政策。

其次，自贸区内部企业间的货物交易和服务应免除增值税，中国香港、新加坡、韩国釜山目前都实行这样的政策。

最后，在企业所得税方面，应做到税率低以及税收优惠时间长，如新加坡的企业所得税就是5%至10%，优惠期为5至10年。

陈明艺还特别提到了区内的“印花税”。“目前中国的印花税税率是万分之三，自贸区内订单金额都很大，万分之三就是个不小的数字。而中国香港、新加坡、韩国釜山均不针对自贸区内的贸易合同征收印花税，这点也是可以借鉴的。”

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