建筑施工企业要分清劳务分包和劳务派遣

南国早报南宁讯（记者蒋晓梅通讯员潘艳枚）不少建筑施工企业有这样的困扰：在提供服务时，是按照劳务派遣服务缴纳增值税还是按照建筑服务缴纳增值税？如何缴纳增值税主要取决于什么因素，不同的增值税缴纳办法对企业有什么影响？记者请广西国税12366的郭税官对此进行解读。

分清劳务分包和劳务派遣

劳务派遣服务应用的对象很广，没有行业限制，其形式可以理解为企业把员工出租给另一个企业，按国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）国民经济行业分类中的所有行业都可适用。

劳务分包则应用比较窄，其形式可以理解为企业替另一个企业干活，一般适用于国民经济行业分类与代码中的“E”，建筑业。

建筑劳务需要建设主管部门颁发具有劳务资质证书，劳务派遣公司必须取得人力资源部门核发的劳务派遣经营的许可证。

两者税收政策有差异

郭税官解释，一般纳税人提供劳务派遣服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

建筑劳务分包属于用清包工方式提供建筑服务，由于几乎没有进项，一般选择简易计税方法3%计算缴纳增值税。不属于劳务派遣，不适用差额纳税政策，可就取得的全部价款和价外费用开具增值税专用发票。

签订不同合同缴纳增值税有别

假设：B企业向A企业提供一项服务，收取价税合计103万元，支付职工工资、福利费、社保、住房公积金82万元。

如果B企业签订的是建筑服务合同，企业可以选择简易征收办法，需要缴纳增值税为：103÷（1+3%）×3%=3万元，则企业应按收取的价税合计103万元，给对方开出增值税专用发票，对方可以抵扣3万元的进项税额。

如果B企业签订的是劳务派遣服务合同，企业选择按照差额缴纳增值税，需要缴纳增值税：（103-82）÷（1+5%）×5%=1万元，通过差额开票系统给对方开出增值税专用发票，对方可以抵扣1万元进项税额。

可见，在价税合计不变的前提下，签订不同的合同，专用发票上销项税额不同，A企业能抵扣的进项税额也不同。

合同类型决定纳税办法

工程合同的主要标的是工程劳务，对工程完成的数量、质量都有约束，就应该按照建筑服务纳税；劳务派遣合同的主要标的是人员，对人员的数量、工作的时间等有约束，就应该按照劳务派遣服务纳税。

可见，企业签订不同类型的合同，缴纳的增值税也不同。由于增值税税收的可转移性，企业应该遵循合同的本质来决定合同类型，进而决定纳税义务，做到合同类型和企业纳税义务的一致性。

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