个税扣除新标准来啦 西昌市税务局解读个人所得税改革过渡期政策

西昌市税务局工作人员正在为纳税人讲解个人所得税改革过渡期政策。

今年8月31日，十三届全国人大常委会第五次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定，这是我国个人所得税法自1980年出台以来第七次大修。为了让纳税人尽早享受减税红利，根据《财政部、税务总局关于2018年第四季度个人所得税减除费用和税率适用问题的通知》（财税〔2018〕98号，以下简称“通知”），2018年10月1日至12月31日期间（以下简称“过渡期”），纳税人实际取得的工资、薪金所得，减除费用统一按照5000元/月执行，并执行新的税率表。

文/图本报记者杨恒

工资薪金所得怎么扣税？

对纳税人在2018年10月1日（含）后实际取得的工资、薪金所得，减除费用统一按照5000元/月执行，并按照通知所附个人所得税税率表一计算应纳税额。

案例：

某公司于2018年10月10日发放9月份的员工工资,其中:

1.张先生取得(扣除“三险一金”)工资7000元,按5000元扣除费用后的应纳税所得额为2000元,适用税率3%,应缴税款60元;

2.陈女士取得(扣除“三险一金”)工资9000元，按5000元扣除费用后的应纳税所得额为4000元，适用税率为10%、速算扣除数为210，应缴税款190元；

3.王先生取得（扣除“三险一金”）工资18000元，按5000元扣除费用后的应纳税所得额为13000元，适用税率20%、速算扣除数1410，应缴税款1190元。

友情提示：工资薪金按月计税，如果10月份再发放第二次工资，两次发放的工资就需要合并计税，适用新税率表,且只能享受一次5000元的扣除标准。

个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得怎么扣税？

对纳税人取得的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按5000元/月的基本减除费用进行扣除，并按照通知所附个人所得税税率表二计算应纳税额。

对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者、企事业单位承包承租经营者2018年取得的生产经营所得，用全年应纳税所得额分别计算应纳前三季度税额和应纳第四季度税额，其中应纳前三季度税额按照税法修改前规定的税率和前三季度实际经营月份的权重计算，应纳第四季度税额按照税法修改后规定的税率和第四季度实际经营月份的权重计算。

（一）月（季）度预缴税款的计算

本期应缴税额=累计应纳税额-累计已缴税额。

累计应纳税额=应纳10月1日以前税额+应纳10月1日以后税额。

应纳10月1日以前税额=（累计应纳税所得额×税法修改前规定的税率-税法修改前规定的速算扣除数）×10月1日以前实际经营月份数÷累计实际经营月份数。

应纳10月1日以后税额=（累计应纳税所得额×税法修改后规定的税率-税法修改后规定的速算扣除数）×10月1日以后实际经营月份数÷累计实际经营月份数。

上述税率及速算扣除数适用“通知”规定的税率表。

案例

某个体工商业户1-10月生产经营利润86500元，其中：1-9月份生产经营利润76500元，预缴5250元，其10月份应缴个人所得税多少？

10月份应纳税款计税如下：

（1）累计应纳税所得额=86500-3500×9-5000×1=50000元

（2）10月1日以前应纳税额=（累计应纳税所得额×税法修改前规定的税率-税法修改前规定的速算扣除数）×10月1日以前实际经营月份数÷累计实际经营月份数=（50000×20%-3750）×9÷10=5625元。

（3）10月1日以后应纳税额=（累计应纳税所得额×税法修改后规定的税率-税法修改后规定的速算扣除数）×10月1日以后实际经营月份数÷累计实际经营月份数=（50000×10%-1500）×1÷10=350元。

（4）则该户10月份税款所属期应纳税额=应纳10月1日以前税额+应纳10月1日以后税额-1-9月已纳税额=5625+350-5250=722元。

（二）年度汇算清缴税款的计算

汇缴应补退税额=全年应纳税额-累计已缴税额。

全年应纳税额=应纳前三季度税额+应纳第四季度税额。

应纳前三季度税额=（全年应纳税所得额×税法修改前规定的税率-税法修改前规定的速算扣除数）×前三季度实际经营月份数÷全年实际经营月份数。

应纳第四季度税额=（全年应纳税所得额×税法修改后规定的税率-税法修改后规定的速算扣除数）×第四季度实际经营月份数÷全年实际经营月份数。

上述税率及速算扣除数与前述"通知"规定的税率表一致。

案例

假设上述个体工商业户2018年1-12月生产经营利润116500元，已预缴个人所得税7500元，全年汇算清缴应缴多少个人所得税（不考虑年度纳税调整因素）？

汇算清缴应纳税款计税如下：

（1）年度累计应纳税所得额=116500-3500×9-5000×3=70000元。

（2）应纳前三季度税额=（全年应纳税所得额×税法修改前规定的税率-税法修改前规定的速算扣除数）×前三季度实际经营月份数÷全年实际经营月份数=（70000×30%-9750）×9÷12=8437.5元。

（3）应纳第四季度税额=（全年应纳税所得额×税法修改后规定的税率-税法修改后规定的速算扣除数）×第四季度实际经营月份数÷全年实际经营月份数=（70000×10%-1500）×3÷12=1375元。

（4）汇算清缴补税额=应纳前三季度税额+应纳第四季度税额-累计已缴税额=8437.5+1375-7500=2312.5元。

个人所得税税率表一（工资薪金所得适用）

级数

1

2

3

4

5

6

7

全月应纳税所得额

不超过3000元的

超过3000元至12000元的部分

超过12000元至25000元的部分

超过25000元至35000元的部分

超过35000元至55000元的部分

超过55000元至80000元的部分

超过80000元的部分

税率

3%

10%

20%

25%

30%

35%

45%

速算扣除数

0

210

1410

2660

4410

7160

15160

个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）

级数

1

2

3

4

5

全年应纳税所得额

不超过30000元的

超过30000元至90000元的部分

超过90000元至300000元的部分

超过300000元至500000元的部分

超过500000元的部分

税率

5%

10%

20%

30%

35%

速算扣除数

0

1500

10500

40500

65500

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